TEMİNAT MEKTUBU HAKKINDA GENELGE VE GENEL YAZILAR

Akitlerde Yer Alan Banka Teminat Mektubu Verme Taahhüdünde Damga Vergisi ve Harç 2024/2 sayılı genelge

Sözleşmelerde ipotek veya teminat mektubu verme ve bunların fekki / iadesine dair düzenlemenin de bulunması halinde harç ve damga vergisi hk.2023/3 sayılı genelge

Pey akçesi, cayma tazminatı, ücret tevkifi, cezai şart gibi bir sözleşmenin müeyyidesi mahiyetinde olan taahhütlerden, başlı başına bir sözleşmeye konu olmadıkça damga vergisi ve harç alınmaması prensibi getirilmiştir.

Kira sertifikası ihracına dayanak teşkil eden her türlü varlık ve hakların, devri, alımı, satımı, kiralanması, vekaleten yönetimi, kira sertifikası ihracı amacıyla bir ortak girişime ortak olunması, iş sahibi sıfatıyla bir eser veya işin yaptırılması ve bu iş veya eserin kiralanması veya satılması ile bu işlemlere bağlı olarak yapılan her türlü teminat, ipotek ve benzeri işlemlere harç istisnası getirilmektedir.

Kira sertifikası ihracına dayanak teşkil eden her türlü varlık ve hakların, devri, alımı, satımı, kiralanması, vekaleten yönetimi, kira sertifikası ihracı amacıyla bir ortak girişime ortak olunması, iş sahibi sıfatıyla bir eser veya işin yaptırılması ve bu iş veya eserin kiralanması veya satılması ile bu işlemlere bağlı olarak yapılan her türlü teminat, ipotek ve benzeri işlemlere harç istisnası getirilmektedir. 2016/93 sayılı genel yazı

Sigorta mukaveleleri için yapılan değişiklikle bu fıkradaki sözleşmelerin yanı sıra, 2008/21 sayılı Genelgemizde belirtilen sigorta yaptırma taahhütlerine dair kağıtlar ve bu konudaki şerh ve düzenlemeler de damga vergisinden istisna edilmiştir. 2016/17 sayılı genelge

İhale sözleşmesinde ( kati ve risk teminatına ait hükümler de bulunan ) işlemde en yüksek değer olan kati teminat ve risk teminatının toplamının dikkate alınması ve bu toplam üzerinden nisbi harç ve damga vergisi tahsili gerekir. 2007/47 sayılı genelge

Bankalardan kredi kullanan gerçek veya tüzel kişilerin kredi kuruluşuna karşı yeterli teminatı gösterememesi durumunda, bunlar lehine ve alacaklı kredi kuruluşuna hitaben Kredi Garanti Fonu İşletme ve Araştırma A.Ş.’ nce verilen teminat, garanti ve/veya kefalet işlemlerinin yanısıra, adı geçen şirket tarafından lehine teminat kefalet ve/veya garanti verilen kredi borçlusundan alınan rehin ve ipotek işlemlerinde düzenlenen kağıtların da damga vergisinden istisna edilmesi gerekmektedir.2004/38 sayılı genelge

Noterde düzenlenecek sigorta mukavelenamelerinde yer alan en yüksek bedel üzerinden nispi harç alınması gerekmektedir. Buna göre damga vergisinden istisna olan sigorta mukavelenamelerinin sigorta teminat değeri üzerinden nispi harca tabi tutulması gerekmektedir. 2003/54 sayılı genelge

Doğrudan teminat verme taahhüdünü ihtiva eden bu kağıtlar, Maliye Bakanlığı yazısında da belirtildiği üzere konusunu teşkil eden gayrimenkulün emlak vergisi değeri, araçların ise kasko sigortasına esas değerinden az olmamak üzere ilgililer tarafından beyan edilen değer üzerinden nispi harç ve damga vergisine tabi tutulacaktır. 2003/30 sayılı genelge

Devlet Malzeme Ofisi DMO' ne malzeme satışı ile ilgili taahhütnamede;

1- Atıf yapılan sözleşmede bir değer bulunması halinde bu değer ile teminat değerinden yüksek olanı üzerinden,

2- Atıf yapılan sözleşmede herhangi bir değer bulunmaması veya değer hesabının yapılamaması durumunda, taahhütnamenin teminat değeri üzerinden nispi damga vergisi ve harca tabi tutulması gerektiği düşünülmektedir. 2002/7 sayılı genelge

Türkiye Seyahat Acentaları Birliği’ne verilmek üzere düzenlenen taahhütnamenin, atıfta bulunduğu teminat mektubunda belirtilen değer üzerinden, 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I-I/a fıkrasına göre nispi damga vergisine, 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı (2) sayılı tarifenin I/1 pozisyonu gereğince nispi harca tabi tutulması gerekmektedir.“2000/11 sayılı genelge

1- Alacağın Temliki Sözleşmesi” başlıklı kağıdın iki adet dükkanını kiraya vermiş olan bir kişinin alacağı aylık kira  bedelinin ölünceye kadar bir başka kişiye temlikine ilişkin olarak düzenlendiği, temlik edilen toplam para miktarının bugün için hesaplanabilmesinin mümkün olmamasına karşılık 20.000.000.-TL tutarında bir miktarı ihtiva ettiği anlaşıldığından, söz konusu kağıdın bu miktar üzerinden 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I-1/a fıkrasına göre nispi damga vergisine, 492 sayılı Kanuna bağlı (2) sayılı tarifenin I/1 pozisyonu uyarınca nispi harca tabi tutulması gerekmektedir.

2- “Muvafakatname” başlıklı kağıdın ise, bir kişinin banka tarafından lehine düzenlenen teminat mektuplarının bir başka kişi tarafından da kullanılabilmesinin kabulüne ilişkin olarak düzenlendiği, bu şekliyle muvafakatname mahiyetinde olduğu ve kağıt üzerinde damga vergisi alınmasını gerektirebilecek başka bir işlem de bulunmadığı anlaşıldığından, 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yer almayan söz konusu kağıdın damga vergisine tabi tutulması da mümkün bulunmamaktadır. 2000/6 sayılı genelge

Taahhütnamenin esas itibariyle damga vergisine konu olması dolayısıyla, şartların ihlali halinde teminat mektubunun irat kaydedilmesine ilişkin olarak düzenlenen cezai şart mahiyetindeki taahhüt değeri üzerinden nispi damga vergisine ve 492 sayılı Kanunun 38 inci maddesi hükmü gereğince de maktu harca tabi tutulması gerekir.1999/13 sayılı genelge

Ödenecek kira bedeli başlangıçta belli olmayan kira mukavelelerinde harç ve damga vergisi için her ne kadar sözleşme düzenlenmesi sırasında kesin kira tutarının tesbiti söz konusu olmamakla birlikte, gerek kiranın tahsil edilememesi riski, gerekse diğer hususlar gözönünde bulundurularak, asgari ve tahmini bir değer tesbit edilmekte ve bu değerin teminata bağlanması öngörülmektedir. Bu teminat tutarı aynı zamanda asgari kira karşılığı olarak kabul edilebilecektir.1998/45 sayılı genelge

Teminat Mektubu başlıklı kağıdın incelenmesinden bu kağıdın muhtevasındaki malların taşınmasına dair taahhüdü ihtiva ettiği görülmektedir. Söz konusu teminat mektubunda taşıma konusu malların değeri de yer aldığından, teminat mektubuna ilişkin nispi damga vergisinin, teminat mektubunda belirtilen mal bedelinin işlem tarihindeki kur dikkate alınarak bulunacak Türk Lirası karşılığı üzerinden Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I-4/a fıkrasına göre binde 6 nispetinde tahsili gerekir.”1997/20 sayılı genelge

Noterlikte bir iş kağıdının düzenlenmesi sırasında, yapılan işleme eklenen ve vergiye tabi bulunan kağıtlara ait olup Kanun hükümlerine uygun surette ödenmediği tespit edilen damga vergisinin cezası ile birlikte tahsil edilmeden işlem yapılmaması gerekmektedir.

Ancak, noterlikteki işlemlerde atıf yapılan iş kağıdının, yapılmakta olan işleme eklenmemesi, eklenmek zorunda olmaması veya eklenmesine gerek görülmemesi durumunda, noterlerin herhangi bir işlem yapmasına gerek yoktur.  Bu kabil iş kağıtlarının vergisinin ödenip ödenmediğinin noter tarafından araştırılmasına imkan bulunmamaktadır. 1997/11 sayılı genelge

"İlgide kayıtlı yazılarınız ekinde yer alan ihbarname başlıklı kağıtların incelenmesinden, söz konusu kağıtların borçlunun borcunun teminatı amacıyla alacaklı adına bankadan aldığı teminatın alacaklı tarafından istenildiği zaman paraya çevrilebileceğine ilişkin olarak düzenlendiği ve muvafakatname mahiyetinde olduğu anlaşılmıştır.Buna göre muvafakatname mahiyetindeki söz konusu kağıtlar 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu kapsamına girmediğinden damga vergisine tabi tutulmamaları, ancak, ihtiva ettikleri değer üzerinden 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı  2 sayılı tarifenin I-1 fıkrasına istinaden beher imza için binde 0.50 harca tabi tutulmaları gerekir." 1993/56 sayılı genelge

İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, … … San. ve Tic. A.Ş. ile düzenlediğiniz "… … … Tedarik Sözleşmesi" uyarınca, Savunma Sanayi Müsteşarlığına hitaben düzenlenen yedek parça taahhütnamesinin harç ve damga vergisine tabi olup olmadığı ile tabi olması halinde söz konusu projeye ilişkin olarak firmanızın sahip olduğu vergi resim ve harç istisnası belgesi kapsamında istisna uygulanıp uygulanmayacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmıştır............ Savunma Sanayi Müsteşarlığı ve … … Sanayi ve Ticaret A.Ş arasında imzalanan …/…/…… tarihli … … Tedarik Sözleşmesinin 24.3 üncü maddesi uyarınca düzenlenen "Taahhüt Mektubu" başlıklı kağıdın, söz konusu işe ilişkin olarak adınıza düzenlenen vergi, resim ve harç istisnası belgesinin geçerlilik süresi içinde düzenlenmiş olması kaydıyla damga vergisi ve harca tabi tutulmaması gerekmektedir.

Taşıma işi ile birbirinden bağımsız, ayrı ayrı talep edilebilir niteliği bulunan sigorta, kasko yaptırma taahhüdü ve teminat mektubu verme taahhütü olmak üzere biribirine bağlı birden fazla akit ve işleme yer verildiği anlaşılan özelge talep formunuz eki "Şoförlü Otomobil ve Minibüs Kiralama Sözleşmesi" nin, en yüksek vergi alınmasını gerektiren personel sayısına göre hesaplanacak karayolları motorlu araçlar zorunlu mali sorumluluk sigortası yaptırılması taahhüdüne ve kaza sigortası yaptırılması taahhüdüne ilişkin tutar ile teminat mektubu verme taahhüdüne ilişkin 50.000 TL'nin toplamı üzerinden Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-1 fıkrasına göre binde 8,25 nispetinde damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

Özelge talep formunuz eki "Taahhüt Mektubu" başlıklı kağıdın incelenmesinden, Savunma Sanayi Müsteşarlığı ve … … Sanayi ve Ticaret A.Ş arasında imzalanan …/…/…… tarihli … … Tedarik Sözleşmesinin 24.3 üncü maddesi uyarınca Savunma Sanayi Müstaşarlığına hitaben düzenlendiği ve sismik araştırma gemisi için talep edilmesi durumunda yedek parçaların sözleşme süresinin sona ermesinden itibaren 10 (on) yıl boyunca MTA Genel Müdürlüğüne bedeli karşılığı sağlanacağına yönelik taahhüt içerdiği anlaşılmaktadır.Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, Savunma Sanayi Müsteşarlığı ve … … Sanayi ve Ticaret A.Ş arasında imzalanan …/…/…… tarihli … … Tedarik Sözleşmesinin 24.3 üncü maddesi uyarınca düzenlenen "Taahhüt Mektubu" başlıklı kağıdın, söz konusu işe ilişkin olarak adınıza düzenlenen vergi, resim ve harç istisnası belgesinin geçerlilik süresi içinde düzenlenmiş olması kaydıyla damga vergisi ve harca tabi tutulmaması gerekmektedir. Özelge

...ile aranızda imzalanan 03/09/2010 tarihli " ... Yetkili Servis Sözleşmesi"nin incelenmesinden, yapılan sözleşmenin ilgili markanın hizmet standardını, karşılıklı hak ve yükümlülükleri ve bu hizmetlerin yürütülmesi sırasında uygulanacak yöntemleri belirleyen çerçeve sözleşmesi olduğu, 17.1 inci maddesinde yetkili servisin bu sözleşmenin herhangi bir hükmünü kısmen veya tamamen yerine getirmemesi ya da ihlal etmesi nedeni ile yetkili satıcı, sözleşmeyi feshettiği veya kendisi gerekçesiz olarak süresinden önce feshettiği takdirde, 500,00 TL veya bilahare yetkili satıcının duyurular ile belirleyeceği miktarda cezai şart ödemeyi veya bu bedelin bu amaçla verilen teminat mektuplarından veya diğer teminatlardan tahsilini kabul ve taahhüt edeceği; 17.2 nci maddesinde yetkili servisin sözleşmenin uygulanması sırasında veya tasfiye sonucuna kadar yetkili satıcıya karşı doğabilecek her türlü borcun teminatı için 200.000,00 TL'lik ve bilahare yetkili satıcı tarafından belirlenip talep edilecek miktarda süresiz teminat mektubunu şirkete tevdi etmeyi kabul ve taahhüt ettiği anlaşılmaktadır.Buna göre, şirketiniz ile ... arasında düzenlenen " ... . Yetkili Servis Sözleşmesi"nin 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin ikinci fıkra hükmü uyarınca en yüksek vergi alınmasını gerektiren teminat mektubu verme taahhüdüne ilişkin 200.000,00 TL üzerinden damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.